Что такое финансовая санкция?

Финансовая санкция — мера ответственности за совершение налогового правонарушения, применяемая в форме денежного взыскания, то есть штрафа.

Финансовую санкцию следует отличать от:

• доначисленного налога;
• пени;
• административной или уголовной ответственности.

Важно: применение штрафа не освобождает от обязанности уплатить недоимку и начисленную пеню.

Обязательно ли наличие вины?

Лицо признается виновным, если налоговое правонарушение совершено:

• умышленно;
• либо по неосторожности.

Обязанность доказать факт правонарушения и виновность лица возлагается на налоговый орган или иной уполномоченный орган, выявивший нарушение.

Неустранимые сомнения должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Когда ответственность не применяется?

Лицо не привлекается к ответственности при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• отсутствует событие налогового правонарушения;
• отсутствует вина лица;
• истек срок привлечения к ответственности;
• имеются другие обстоятельства, предусмотренные Налоговым кодексом.

Вину могут исключать, в частности:

• стихийное бедствие или другое чрезвычайное и непреодолимое обстоятельство;
• заболевание физического лица, из-за которого оно не могло руководить своими действиями;
• исполнение официального письменного разъяснения уполномоченного государственного органа.

Обратите внимание: если разъяснение было основано на неполной или недостоверной информации самого налогоплательщика, освобождение от ответственности не применяется.

Основные финансовые санкции

Для каждого вида правонарушения Налоговым кодексом установлен отдельный штраф.

В частности:

• сокрытие или занижение налоговой базы — штраф 20 процентов от суммы скрытой или заниженной налоговой базы;
• неуплата или неполная уплата налога вследствие неправильного расчета либо иных неправомерных действий — штраф 20 процентов от неуплаченной суммы налога;
• неуплата налога вследствие нарушения правил трансфертного ценообразования — штраф 40 процентов от неуплаченной суммы налога;
• нарушения порядка применения контрольно-кассовой техники, оформления счетов-фактур, ведения налогового учета и других требований — штраф в размере, установленном для соответствующего нарушения.

Помимо штрафа, с сокрытой налоговой базы дополнительно исчисляются соответствующие налоги.

Важно: действующий Налоговый кодекс не предусматривает общей финансовой санкции за несвоевременную подачу налоговой отчетности в размере 1 процента за каждый день, но не более 10 процентов. Непредставление отчетности может повлечь иные последствия, включая приостановление операций по банковским счетам или административную ответственность.

Если совершено несколько нарушений

Если одним лицом совершено два и более налоговых правонарушения, финансовые санкции взыскиваются отдельно за каждое нарушение.

Например, при одновременном сокрытии налоговой базы и нарушении правил применения кассовой техники могут быть назначены два самостоятельных штрафа.

Когда штраф уменьшается?

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф уменьшается в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей.

Смягчающими могут признаваться:

• тяжелые личные или семейные обстоятельства;
• угроза или принуждение;
• материальная, служебная или иная зависимость;
• другие обстоятельства, признанные смягчающими судом или налоговым органом.

Кроме того, штраф уменьшается в два раза, если лицо:

• признает вину в выявленном нарушении;
• добровольно уплатит санкцию в течение 10 дней со дня получения решения налогового органа.

Например: штраф в размере 20 миллионов сумов при соблюдении этих условий может быть уменьшен до 10 миллионов сумов.

Когда штраф увеличивается?

Повторное совершение аналогичного нарушения в течение одного года после привлечения к ответственности признается отягчающим обстоятельством.

В этом случае размер штрафа увеличивается в два раза.

Если в течение года аналогичное нарушение не совершено, лицо считается ранее не привлекавшимся к ответственности для этих целей.

Срок привлечения к ответственности

По общему правилу лицо не может быть привлечено к ответственности, если со дня совершения правонарушения либо со дня, следующего за окончанием соответствующего налогового периода, прошло 3 года.

По нарушениям, связанным с сокрытием налоговой базы и неуплатой налога, срок исчисляется со дня, следующего за окончанием соответствующего налогового периода.

При активном воспрепятствовании налоговой проверке, создающем непреодолимые препятствия для определения налогов, течение срока может быть приостановлено.

Как взыскивается санкция?

С юридических лиц и индивидуальных предпринимателей финансовые санкции взыскиваются налоговым органом самостоятельно в порядке взыскания налоговой задолженности.

В отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, вопрос о взыскании санкции рассматривается судом по заявлению налогового органа.

Можно ли обжаловать решение?

Каждое лицо вправе обжаловать:

• ненормативный акт налогового органа;
• его решение;
• действие или бездействие должностного лица в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Подача жалобы приостанавливает:

• взыскание доначисленных налогов и сборов;
• применение финансовых санкций;
• исполнение обжалуемого решения или действия до принятия решения по жалобе либо вступления судебного решения в законную силу.

Жалоба на решение по результатам налоговой проверки подается в вышестоящий налоговый орган через орган, принявший оспариваемое решение.

Решение по результатам рассмотрения жалобы вручается или направляется заявителю в течение 3 дней со дня его принятия.

Рекомендуется: приложить к жалобе решение налогового органа, акт проверки, письменные возражения, расчеты и подтверждающие документы.